土地投资转让如何征税?

"您好！根据《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）的规定，单位和个人销售或转让其受让的土地使用权，以全部收入减去土地使用权的受让原价后的余额为营业额。此政策适用于在二级市场上通过有偿受让方式取得的土地，应当取得对方开具的转让无形资产的发票。从国土局土地转让一级市场以出让方式支付土地出让金取得的土地使用权，不适用此政策。
因此，纳税人应当按“转让无形资产”税目缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加，营业税计税营业额为850万元；同时，应依法缴纳缴纳印花税、土地增值税和企业所得税。

一、营业税及附加（出让方）：  
1、按转让价与购置价的差价缴纳5%的营业税。  
2、按缴纳的营业税缴纳7%的城建税和3%的教育费附加。  
二、印花税和契税（双方）：  
1、按产权转移书据（合同）所载金额缴纳0.05%的印花税。  
2、按成交价格（合同）缴纳3%的契税（有的地方是5%）。  
三、土地增值税（出让方）：  
1、按取得收入减除规定扣除项目金额后的增值额，缴纳土地增值税。  
2、规定扣除项目：取得土地使用权所支付的金额；开发土地的成本、费用；与转让房地产有关的税金等。  
3、税率的确定四档：增值额未超过扣除项目金额的50%的部分，税率为30%；增值额超过扣除项目金额的50%至100%的，税率为40%；增值额超过扣除项目金额的100%至200%的，税率为50%；增值额超过扣除项目金额200%的，税率为60%。  
为计算方便，可以通过速算公式计算：  
土地增值税税额=增值额*税率-扣除项目金额*速算扣除系数  
（0、5%、15%、35%分别对应30%、40%、50%、60%税率）。

主要分为两种征税方式，具体如下
第一种采取“以物易物”的方式下，合作建房双方都发生了营业税的应税行为。具体按下列规定执行：
　　（1）土地使用权和房屋所有权相互交换，双方都取得了部分房屋的所有权。在这一合作过程中：甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为，应按  “转让无形资产-转让土地使用权”税目缴税；乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的行为，应按“销售不动产”税目缴税。由于双方没有进行货币结算，应按照《营业税暂行条例实施细则》第十五条的规定分别核定双方各自的营业额。
　　如果合作建房双方（或任何一方）将分得的房屋销售出去，则又发生了销售不动产行为，应对其销售收入再按“销售不动产”税目缴税。
　　（2）以出租土地使用权为代价换取房屋所有权。例如，甲方将土地使用权出租给乙方若干年，乙方投资在该土地上建造建筑物并使用，租赁期满后，乙方将土地使用权连同所建的建筑物归还甲方。在这一经营过程中：甲方是以出租土地使用权为代价换取建筑物，发生了出租土地使用权的行为，按“服务业-租赁业”税目缴税；乙方是以建筑物为代价换得若干年的土地使用权，发生了销售不动产的行为，按“销售不动产”税目缴税。对双方分别征税时，其营业额也按《营业税暂行条例实施细则》第十五条的规定核定。
第二种采取“成立合营企业”的方式，合作建房双方分别按下列具体情况执行：
　　（一）房屋建成后如果双方采取风险共担、利润共享的分配方式，对甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，根据“以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税”的规定，甲方不缴纳营业税；合营企业销售房屋取得收入按“销售不动产”缴税。
　　（二）房屋建成后如果双方按一定比例分配房屋，对甲方向合营企业转让的土地，按“转让无形资产”缴税，其营业额按《营业税暂行条例实施细则》第十五条的规定核定。双方分得房屋后各自销售的，按“销售不动产”征税。
　　（三）房屋建成后如果甲方提取固定利润或采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配，则属于甲方将土地使用权转让给合营企业的行为，甲方取得的固定利润或从销售收入按比例提取的收入要按“转让无形资产”缴税；合营企业取得全部房屋的销售收入按“销售不动产”税目缴纳营业税。